دسته: حسابداری بررسی سیستم حسابداری بانك كارآفرین(غیردولتی سهامی عام) در 76صفحه در قالب فایل ورد قابل ویرایش
قیمت فایل فقط 5,900 تومان
بررسی سیستم حسابداری بانك كارآفرین(غیردولتی- سهامی عام)
مقدمه
دامنه كاربرد
جداگانه یا همراه با سایر گزارشها ، جهت استفاده عموم ارائه می شود . مفاد این استاندارد برای صورتهای مالی تلفیقی گروه واحدهای تجاری نیز كاربرد دارد .
هدف صورتهای مالی
الف . داراییها ،
ب. بدهیها ،
ج . حقوق صاحبان سرمایه ،
د . درآمدها ،
ه . هزینه ها ، و
و . جریانهای نقدی .
این اطلاعات ، همراه با سایر اطلاعات مندرج در یادداشتهای توضیحی ، استفاده كنندگان صورتهای مالی را در پیش بینی جریانهای نقدی آتی واحد تجاری و خصوصاً در زمانبندی و اطمینان از توانایی آن در ایجاد وجه نقد كمك می كند .
مسئولیت صورتهای مالی
اجزای صورتهای مالی
الف . صورتهای مالی اساسی :
ب . یادداشتهای توضیحی .
ملاحظات كلی
ارائه مطلوب و رعایت استانداردهای حسابداری
10. هر واحد تجاری كه صورتهای مالی آن طبق استانداردهای حسابداری تهیه و ارائه می شود باید این واقعیت افشا كند . در صورتهای مالی نباید ذكر كرد كه این صورتها طبق استانداردهای حسابداری تهیه شده است ، مگر اینكه در تهیه صورتهای مزبور مفاد تمام الزامات مندرج در استانداردهای مربوط رعایت شده باشد .
11. بكارگیری نامناسب استانداردهای حسابداری ، از طریق افشا در یادداشتهای توضیحی ، جبران نمی شود .
12. در موارد بسیار نادر ، چنانچه مدیریت واحد تجاری به این نتیجه برسد كه رعایت یكی از الزامات استانداردهای حسابداری ، صورتهای مالی را گمراه كننده می سازد و بنابراین انحراف از آن به منظور دستیابی به ارائه صورتهای مالی به نحو مطلوب ضروری است ، باید موارد زیر را افشا كند :
الف . این مطلب كه بنا به اعتقاد مدیریت واحد تجاری ، صورتهای مالی ، وضعیت مالی ، عملكرد مالی و جریانهای نقدی واحد تجاری را به نحو مطلوب منعكس می كند ،
ب. تصریح اینكه صورتهای مالی از تمام جنبه های با اهمیت مطابق با استانداردهای حسابداری می باشد ، به استثنای انحراف از الزامات یك استاندارد حسابداری كه به منظور ارائه مطلوب صورتهای مالی انجام گرفته است ،
ج . استانداردی كه الزامات آن رعایت نشده است ، ماهیت انحراف شامل شیوه حسابداری مقرر در استاندارد ، اینكه چرا كاربرد شیوه مقرر در استاندارد صورتهای مالی را گمراه كننده می سازد و شیوه حسابداری بكار گرفته شده ، و
د . اثر مالی انحراف بر سود و زیان خالص ، داراییها ، بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه در هر یك از دوره های مورد گزارش .
13. برای ارائه صورتهای مالی به نحو مطلوب ، رعایت موارد زیر الزامی است :
الف . انتخاب و اعمال رویه های حسابداری طبق مفاد بند 17 ،
ب . ارائه اطلاعات شامل رویه های حسابداری ، به گونه ای كه اطلاعات ، مربوط ، قابل اتكا ، قابل مقایسه و قابل فهم باشد ، و
ج . ارائه اطلاعات اضافی در مواردی كه رعایت الزامات مقرر در استانداردهای حسابداری برای درك اثر معاملات یا سایر رویدادهای خاص بر وضعیت مالی و عملكرد مالی واحد تجاری توسط استفاده كنندگان صورتهای مالی كافی نباشد .
14. در موارد نادر ممكن است كاربرد الزامات یك استاندارد حسابداری به ارائه صورتهای مالی گمراه كننده ، منجر شود . این امر تنها در مواردی روی می دهد كه شیوه مقرر در استاندارد مورد نظر به وضوح نامناسب باشد ، به گونه ای كه نتوان از طریق كاربرد الزامات آن استاندارد یا یه وسیله افشای اطلاعات اضافی ، به ارائه صورتهای مالی به نحو مطلوب دست یافت . این موضوع كه كاربرد یوه دیگر نیز می تواند به ارائه صورتهای مالی به نحو مطلوب منجر شود ، به تنهایی برای توجیه انحراف لز شیوه مقرر ، مناسب نیست .
15. برای ارزیابی ضرورت انحراف از الزامات یك استاندارد حسابداری ، ملاحظات زیر مدنظر قرار می گیرد :
الف . هدف از الزام مقرر و اینكه چرا در شرایط خاص موردنظر ، هدف مزبور نامربوط یا دست نیافتنی است .
ب . تفاوت شرایط واحد تجاری با شرایط سایر واحدهای تجاری كه الزام موردنظر را رعایت می كنند .
16. نظر به اینكه می رود شرایط ایجاب كننده انحراف بسیار نادر باشد و ضرورت انحراف نیز موضوعی بحث انگیز و مستلزم قضاوت است ، بنابراین آگاهی عدم رعایت الزامات استاندارد حسابداری برای استفاده كنندگان اهمیت دارد . همچنین برای اینكه استفاده كنندگان بتوانند در مورد انحراف به طور آگاهانه قضاوت و
تعدیلات لازم را جهت انطباق با استاندارد موردنظر محاسبه كنند ، اطلاعاتی كافی در صورتهای مالی ارائه می شود .
رویه های حسابداری
17. مدیریت واحد تجاری باید رویه های حسابداری را به گونه ای انتخاب و اعمال كند كه صورتهای مالی با تمام الزامات استانداردهای حسابداری مربوط مطابقت داشته باشد . در صورت نبود استاندارد خاص ، مدیریت باید رویه ها را به گونه ای تعیین كند تا اطمینان یابد صورتهای مالی اطلاعاتی را فراهم می آورد كه :
الف . به نیازهای تصمیم گیری استفاده كنندگان مربوط است ، و
ب . قابل اتكاست به گونه ای كه :
18. رویه های حسابداری راه كارهای ویژه ای است كه واحد تجاری برا ی تهیه و ارائه صورتهای مالی انتخاب می كند . راه كارهای مزبور كه در استانداردهای حسابداری
مشخص شده اند برای اعمال اصول مندرج در مفاهیم نظری گزارشگری مالی در مورد اقلام ، معاملات و سایر رویدادهای مالی و بویژه موارد زیر ایجاد شده است :
الف . اندازه گیری و تجدید اندازه گیری داراییها و بدهیها در مواردی كه مبالغ مربوط از اهمیت نسبی برخوردار است ، و
ب . نحوه و زمان شناخت تغییرات در داراییها و بدهیها در صورتهای عملكرد مالی .
19. در صورت نبودن استاندارد حسابداری خاص ، مدیریت رویه هایی را بكار می برد كه به ارائه مفیدترین اطلاعات در صورتهای مالی منجر شود . این امر مستلزم بكارگیری قضاوت توسط مدیریت واحد تجاری با مدنظر قرار دادن ملاحظات زیر است:
الف . الزامات استانداردهای حسابداری برای موضوعات مشابه و مربوط ،
ب . تعاریف ، معیارهای شناخت و اندازه گیری داراییها ، بدهیها ، درآمد ها و هزینه ها مندرج در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ، و
ج . استانداردهای صادره توسط سایر مراجع حرفه ای معتبر و رویه های پذیرفته شده صنعت تا میزانی كه با موارد الف و ب این بند سازگار باشد .
تداوم فعالیت
20. مدیریت در زمان تهیه صورتهای مالی ، باید توان ادامه فعالیت واحد تجاری را ارزیابی كند . صورتهای مالی باید برمبنای تداوم فعالیت تهیه شود مگر اینكه مدیریت قصد انحلال یا توقف عملیات واحد تجاری را داشته باشد ، یا عملاً ناچار به انجام این
می شود . در مواردی كه مدیریت از رویدادها و شرایطی آگاهی یابد كه ممكن است ابهام اساسی نسبت به توانایی تداوم فعالیت واحد تجاری ایجاد كند ، این ابهام باید افشا شود . چنانچه صورتهای مالی برمبنای تداوم فعالیت تهیه نشود ، این واقعیت باید همراه با مبنای تهیه صورتهای مالی و اینكه چرا واحد تجاری فاقد تداوم فعالیت تلقی شده است ، افشا شود.
21. تداوم فعالیت به معنای ادامه عملیات واحد تجاری در آینده قابل پیش بینی است . یعنی در تهیه و ارائه صورتهای مالی ، هیچ قصد یا الزامی به انحلال واحد تجاری یا كاهش قابل توجه در حجم عملیات واحد تجاری فرض نمی شود .
22. مدیریت برای ارزیابی تداوم فعالیت ، تمام اطلاعات موجود در خصوص آینده قابل پیش بینی ( حداقل 12 ماه پس از تاریخ ترازنامه ) را بررسی می كند . میزان این بررسی به واقعیات موجود در هر مورد بستگی دا رد . نتیجه گیری درباره مناسب بودن كاربرد مبنای تداوم فعالیت برای واحد تجاری می تواند بدون تجزیه و تحلیل تفصیلی ، امكان پذیر باشد . در غیر این صورت ، برای ارزیابی تداوم فعالیت ممكن است بررسی مواردی از قبیل عوامل مؤثر بر سودآوری جاری و مورد انتظار ، جداول زمانی بازپرداخت بدهیها و منابع بالقوه تأمین مالی ضروری باشد .
مبنای تعهدی
23. به استثنای اطلاعات مربوط به جریانهای نقدی ، واحد تجاری باید صورتهای مالی خود را بر مبنای تعهدی تهیه كند .
24. در مبنای تعهدی ، معاملات و سایر رویدادها در زمان وقوع ( و نه در زمان دریافت یا پرداخت وجه نقد ) شناسایی و در اسناد و مدارك حسابداری ثبت می شود و در صورتهای مالی دوره های مربوط انعكاس می یابد . بسیاری از هزینه ها بر مبنای رابطه مستقیم مخارج تحمل شده با درآمدهای تحصیل شده در صورت سود وزیان شناسایی می شود ( تطابق هزینه و درآمد ) . در هر صورت ، كاربرد مفهوم تطابق ، شناخت اقلامی را در ترازنامه كه با تعریف داراییها یا بدهیها انطباق ندارد ، مجاز نمی شمرد .
ثبت رویه در نحوه ارائه
25. نحوه ارائه و طبقه بندی اقلام در صورتهای مالی از یك دوره به دوره بعد نباید تغییر كند مگر در مواردی كه :
الف . تغییری عمده در ماهیت عملیات واحد تجاری یا تجدید نظر در نحوه ارائه صورتهای مالی حاكی از این باشد كه تغییر مزبور به ارائه مناسبتر معاملات یا سایر رویدادها منجر شود ، یا
ب . تغییری در نحوه ارائه ، به موجب یك استاندارد حسابداری الزامی شود .
26. تحصیل یا واگذاری داراییهای عمده یا تجدید نظر در نحوه ارائه صورتهای مالی ممكن است مستلزم ارائه صورتهای مالی به شكلی متفاوت باشد . تنها در شرایطی كه
ادامه ارائه صورتهای مالی به شكل جدید محتمل باشد یا اینكه منافع ارائه صورتهای مالی به شكل جدید به روشنی مشخص باشد ، واحد تجاری باید نحوه ارائه صورتهای مالی خود را تغییر دهد . در صورت ایجاد تغییر ر نحوه ارائه صورتهای مالی ، واحد تجاری اطلاعات مقایسه ای را طبق مندرجات بند 39 این استاندارد تجدید طبقه بندی می كند .
اهمیت و تجمیع
27. تمام اقلام با اهمیت باید به طور جداگانه در صورتهای مالی ارائه شود . مبالغ كم اهمیت باید مبالغ دارای ماهیت یا كاركرد مشابه جمع شود و نیازی به ارائه جداگانه آنها نیست .
28. صورتهای مالی حاصل از پردازش تعداد زیادی معاملات و سایر رویدادهاست كه با تجمیع آنها در گروههای مختلف براساس ماهیت یا كاركرد ، سازمان می یابد . ارائه اطلاعات تلخیص و طبقه بندی شده ای كه تشكیل دهنده اقلام اصلی مندرج در صورتهای مالی اساسی یا در یادداشتهای توضیحی است ، آخرین مرحله از فرآیند تجمیع و طبقه بندی است . چنانچه یك قلم اصلی به تنهایی با اهمیت نباشد در صورتهای مالی اساسی یا در یادداشتهای توضیحی ، با اقلام اصلی دیگر جمع می شود. اهمیت یك قلم ممكن است به اندازه ای نباشد كه ارائه جداگانه آن را در صورتهای مالی اساسی توجیه كند ، اما افشای جداگانه آن را در یادداشتهای توضیحی ایجاب كند .
29. در این استاندارد ، اطلاعاتی با اهمیت تلقی می شود كه عدم افشای آن بر تصمیمات اقتصادی استفاده كنندگان كه برمبنای صورتهای مالی اتخاذ می شود ، مؤثر واقع شود. اهمیت به اندازه و ماهیت قلمی بستگی دارد كه در شرایط خاص در مورد حذف آن قضاوت می شود . برای اتخاذ تصمیم درباره اهمیت یك قلم یا جمع اقلام ، هم اندازه و هم ماهیت آن قلم یا اقلام ارزیابی می شود . متناسب با شرایط ، ممكن است یكی از دو عامل یاد شده تعیین كننده باشد . برای مثال ، داراییهایی كه ماهیت و كاركرد مشابه دارند با یكدیگر متفاوت است جداگانه ارائه می شود .
30. چنانچه اجرای الزامات افشای مندرج در استانداردای حسابداری به اطلاعات بی اهمیت منجر شود ، نیازی به رعایت آن نیست .
تهاتر
31. داراییها و بدهیها نباید با یكدیگر تهاتر شود مگر اینكه تهاتر آنها طبق استاندارد حسابداری دیگری الزامی یا مجاز باشد .
32. اقلام درآمد و هزینه باید تنها زمانی تهاتر شود كه :
الف . یك استاندارد حسابداری تهاتر مزبور را الزامی یا مجاز كرده باشد ، یا
ب . درآمدها و هزینه ای غیرعملیاتی كه از معاملات و رویدادهای واحد یا مشابه حاصل می شود ، با اهمیت نباشد . چنین مبالغی باید طبق مفاد بند 27 این استاندارد با یكدیگر جمع شود .
33. گزارش جداگانه هر دو گروه داراییها و بدهیها ، و درآمدها و هزینه های با اهمیت ، ضروری است . تهاتر اقلام در ترازنامه یا صورت سود و زیان موجب كاهش توان درك معاملات شده و ارزیابی جریانهای نقدی آتی واحد تجاری توسط استفاده كنندگان می شود مگر در مواردی كه تهاتر منعكس كننده محتوای معامله یا رویداد مربوط باشد. گزارش خالص داراییها یعنی داراییها پس از كسر اقلام كاهنده مربوط از قبیل ذخیره كاهش ارزش موجودیهای مواد و كالا ، ذخیره مطالبات مشكوك الوصول و استهلاك انباشته داراییهای ثابت مشهود ، تهاتر نیست .
34. تهاتر دو یا چند قلم دریافتی و پرداختی تنها زمانی مناسب است كه توان واحد تجاری برای تسویه حساب از طریق پرداخت مبلغ خالص یا عدم پرداخت و الزام دیگری به پرداخت مبلغ خالص ، تضمین شده باشد . این تضمین مستلزم وجود حق قانونی تهاتر است و اینكه چنین حقی در صورت ناتوانی دیگری در ایفای تعهد همچنان برقرار باشد . در غیر این صورت معمولاً این امكان وجود دارد كه واحد تجاری به ایفای تعهد ملزم شود ، بدون آنكه بتواند به منافع اقتصادی آتی دارایی دست یابد .
35. طبق استاندارد حسابداری شماره 3 ، درآمد عملیاتی به ارزش منصفانه مابه ازای دریافتی یا دریافتنی اندازه گیری می شود . هر واحد تجاری ، در روال فعالیتهای عادی خود معاملات دیگرری را نیز انجام می دهد كه مولد درآمد عملیاتی نیست ، اما برای انجام فعالیتهای مولد درآمد عملیاتی آن ضروری است . نتایج این گونه معاملات از
طریق تهاتر درآمدها و هزینه ای مربوط به آن ارائه می شود ، به شرط این كه تهاتر یاد شده محتوای معامله را منعكس كند .
برای مثال :
الف . درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی حاصل از فروش داراییهای غیرجاری ( مانند سرمایه گذاریها و داراییهای ثابت مشهود ) ، به مبلغ عواید حاصل از فروش دارایی پس از كسر مبلغ دفتری و هزینه های فروش آن گزارش می شود .
ب . مخارج قابل استرداد مربوط به قرارداد با یك شخص ثالث با مبالغ دریافتی و دریافتنی در این رابطه ، تهاتر و به صورت خالص گزارش شود .
36. به علاوه ، درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی حاصل گروهی از معاملات مشابه ( از قبیل سودها و زیانهای حاصل از تسعیر اقلام ارزی یا فروش داراییهای ثابت مشهود ) به صورت خالص گزارش می شود ، اما اندازه ، ماهیت یا وقوع این گونه درآمدها و هزینه ها ممكن است به گونه ای باشد كه افشای جداگانه آنها طبق استاندارد حسابداری شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالی ضرورت یابد .
اطلاعات مقایسه ای
37. صورتهای مالی باید در برگیرنده اقلام مقایسه ای دوره قبل باشد به جز در مواردی كه یك استاندارد حسابداری نحوه عمل دیگری را مجاز یا الزامی كرده باشد . اطلاعات مقایسه ای تشریحی تا جایی باید افشا شود كه جهت درك صورتهای مالی دوره جاری مربوط تلقی گردد .
38. در مواردی ، اطلاعات تشریحی ارائه شده در صورتهای مالی دوره ( های ) قبل به دوره مالی جاری نیز مربوط است . برای نونه ، جزئیات یك دعوای حقوقی كه نتیجه آن در تاریخ ترازنامه قبلی مشخص نبوده و تاكنون حل و فصل نشده است ، در دوره جاری افشا می شود . ارائه اطلاعات مربوط به ابهامات موجود در تاریخ ترازنامه قبلی و اقدامات انجام شده طی دوره جاری جهت رفع ابهام آنها ، برای استفاده كنندگان صورتهای مالی مفید است .
39. در مواردی كه نحوه ارائه یا طبقه بندی اقلام در صورتهای مالی اصلاح می شود ، به منظور اطمینان از قابلیت مقایسه اقلام صورتهای مالی ، مبالغ مقایسه ای باید تجدید طبقه بندی شود مگر اینكه این امر ممكن نباشد . همچنین ماهیت ، مبلغ و دلیل تجدید طبقه بندی باید افشا شود . هرگاه تجدید طبقه بندی مبالغ مقایسه ای عملی نباشد ، واحد تجاری باید دلیل عدم تجدید طبقه بندی و ماهیت تغییراتی را كه در صورت تجدید طبقه بندی ایجاد می شد ، افشا كند .
40. در برخی شرایط ممكن است تجدید طبقه بندی اطلاعات مقایسه ای عملی نباشد . برای نمونه ممكن است داده ها در دوره ( های ) قبلی به گونه ای گردآوری شده باشد كه تجدید طبقه بندی امكان پذیر نباشد . در چنین شرایطی ، ماهیت تعدیلات مربوط ، افشا می شود . طبق الزامات استاندارد حسابداری شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالی ، چنانچه در رویه حسابداری تغییری صورت گیرد ارقام مقایسه ای دوره ( های ) قبل باید بر مبنای رویه جدید ارائه مجدد شود .
این متن فقط قسمتی از بررسی سیستم حسابداری بانك كارآفرین(غیردولتی- سهامی عام) می باشد
جهت دریافت کل متن ، لطفا آن را خریداری نمایید
قیمت فایل فقط 5,900 تومان
برچسب ها : بررسی سیستم حسابداری بانك كارآفرین(غیردولتی سهامی عام) , سیستم حسابداری , بانك كارآفرین , بانك , طبقه بندی , صورتهای مالی , دانلود بررسی سیستم حسابداری بانك كارآفرین(غیردولتی سهامی عام)